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新会计准则下建筑业会计人员职业判断能力探讨
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内容提示：文章通过分析会计准则与职业判断的关系,指出了会计职业判断在新会计准则实施中的重要作用,并提出了在新形势下建筑企业会计从业人员提高职业判断能力的途径。
2006 年 2 月，财政部发布了由 1 项基本会计准则和 38 项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系（以下简称《准则》），这一新体系一经出台便成为人们关注的焦点，新准则的出台不仅实现了我国会计准则与国际财务报告准则的实质趋同，也顺应了完善我国社会主义市场经济体制和经济全球化的需要，具有里程碑式的意义。新准则的简约化使得会计工作弹性空间加大，对建筑业会计人员职业判断能力也提出了更新、更高的要求，主要表现为：在会计原则的选择上更加体现了实质重于形式的精神，要求会计人员要透过纷烦复杂的经济事务表象抓住其本质从而运用正确的会计处理原则；在会计政策和会计估计的运用中要求会计人员在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。（参考《建筑中文网》）
1 会计职业判断的含义及内容表现
1.1 会计职业判断含义
判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。迈克尔·杰宾斯，阿里斯特·K·梅森认为“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。从“判断”过渡到“职业判断”隐含着一个更广泛的过程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准则知识和职业道德。会计职业判断首先是一种能力，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项做出推定和判别，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节。
1.2 会计职业判断的主要表现内容
1.2.1 各项资产减值准备计提中所体现的会计职业判断
建筑业会计人员在依据《准则》处理有关资产减值准备计提时所体现的会计职业判断主要体现在以下两方面：首先，要对某项资产是否已出现减值的情况做出判断，如通过收集相关资料与科学的方法预测在建工程的盈亏，通过收集相关证据判断应收账款的坏账发生与否的概率等。其次，要对资产减值的程度做出判断。在认定了某项资产已经发生了减值的情况下，接下来就是要确认资产减值的数额。和以往的会计制度不同，《准则》取消了按固定比例计提有关资产减值准备的做法，代之以根据资产价值变化的实际情况来确定资产减值额，并且引入了“可收回金额”的概念。《准则》的这一变化，十分明显地体现出对会计人员在进行资产减值的计量时，必须具备必要的职业判断能力。
1.2.2 收入与成本、费用确认中所体现的会计职业判断
建筑业会计人员目前执行的是《准则》与财政部2003 年 9 月印发的《施工企业会计核算办法》，该准则与办法同以前建筑企业执行的《施工准则》相比有较大区别，它首先要求会计人员对工程项目的合同总收入与总成本进行预测对比，同时进行职业判断，进而为下一步收入与成本、费用的确认以及相关会计处理方法的选择奠定基础。如：我公司承接的 A项目为一幢综合楼，A楼在施工过程中如结果能够可靠地估计，则会计人员应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果施工合同的结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：A楼若能收回合同成本，工程合同收入则根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。上述案例的变化映射出《准则》规定的确认条件更注重交易的实质而不是形式，同时也体现了对会计职业判断能力的要求。
1.2.3 借款费用资本化中所体现的会计职业判断
《准则》第17号“借款费用”的规定，是指企业购建或生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
施工企业近年来在筹措项目生产资金中采用向金融企业或企业内部融资的方式，获取工程启动资金。如：我公司承接的一项目—B住宅小区，该项目按结点付款，项目部已通过融资方式取得借款 1000 万元，该借款期限 2 年，年利率 7%。项目会计按月计提利息费用并计入工程成本。B小区在建造 20 个月后已全部完工，此时财务人员应根据相关资料进行职业判断，如该工程已达建造方预定的可使用状态，则无论是否交工，均应停止将借款利息计入工程成本，应确认为费用计入当期损益。由此可见，《准则》强调固定资产建造完工的实质，而不是是否办理有关竣工结算手续的形式，这也充分体现了对会计职业判断力的要求。
1.2.4 追溯调整法和未来适用法的运用中所体现的会计职业判断
在追溯调整法和未来适用法的运用中，《准则》规定对会计政策变更、重大会计差错的更正采用追溯调整法，对会计估计变更采用未来适用法。在处理具体业务时，应采用追溯调整法还是未来适用法等等都需要会计人员进行职业判断。
2 会计职业判断的程序
虽然会计职业判断的内容繁杂、复杂程度不同，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤。
①把握主旨：会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，为最终把握问题的主旨打下基础。
②确定目标：建筑业会计是以各单项工程作为核算对象，以工程开、竣工时段作为其核算周期，并以此为目标进行预测、分析、计量、控制等一系列的经济管理活动，明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。
③对比优选：即可能的判断结论。对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的优选方案。
④收集资料：针对备选方案中涉及到的项目，会计人员应该对其相关信息进行搜索，收集与其有关的资料。
⑤分析比较：即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。
⑥得出结论：即做出最终的断定、估计或选择。以上是会计职业判断过程的通用模式，它们总体而言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。
3 新准则对建筑业会计职业判断的要求及会计职业判断的现状分析
3.1 新准则对会计职业判断的要求
3.1.1 在会计原则选择中的要求
建筑业企业是以《准则》为会计核算原则，但会计原则对会计业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，即实质重于形式原则。以上只是一个原则说明，哪些重要，哪些不重要，并没有明确定义，在实际业务操作中，需要会计人员的职业判断。
3.1.2 在会计政策中的要求
《准则》及应用指南为建筑业会计人员核算提供了具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个工程项目的差异性,企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计准则没有对多种方法选用标准具体规定，如建筑合同的分立与合并等，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。
3.1.3 在会计估计中的要求
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如企业应于期末对应收账款计提坏账准备，但计提比例并没有明确规定，固定资产的有效使用年限，在处置时可能产生的净残值，还有收入确认中的估计等都需要会计职业判断。因此可以说，新会计准则对职业判断的要求很高，新会计准则能否到达其预期的目的和效果，很大程度上要依靠会计人员的职业判断能力。
3.2 我国会计职业判断的现状分析
我国无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断以应有的重视。随着我国经济的飞速发展，市场的逐渐完善，以及现代企业制度的建立，对会计工作会提出越来越高的要求。经济业务日趋复杂，也会出现许多现有准则、制度中尚未作出规定的新事物、新现象，需要会计人员自己解决、处理。此外，我国会计改革的发展方向必然是最终用具体准则取代行业会计制度，而会计准则的固有缺陷决定了在会计工作中必然要应用职业判断。因此当前摆在会计界的一大问题是如何尽快提高会计人员的职业判断能力。
1 会计职业判断的含义及内容表现
1.1 会计职业判断含义
判断就是要给具有不确定性的事项寻找结论。迈克尔·杰宾斯，阿里斯特·K·梅森认为“判断”是一个选择、决策并导致行动的过程。从“判断”过渡到“职业判断”隐含着一个更广泛的过程。因为它要求判断者有相关的专业知识技能、准则知识和职业道德。会计职业判断首先是一种能力，它是指会计人员在面临不确定的情况下，根据会计法律法规、会计准则和会计惯例等会计标准并运用自身知识和经验，合理考虑企业的会计环境和经营特点，运用会计专业知识和从业经验，通过计算、分析、比较等方法对某一事项做出推定和判别，其目的在于保证会计信息的相关性和可靠性，使会计信息有利于企业相关利益主体的决策。会计职业判断贯穿于会计工作的全过程，涉及会计确认、计量、记录、报告各环节。
1.2 会计职业判断的主要表现内容
1.2.1 各项资产减值准备计提中所体现的会计职业判断
建筑业会计人员在依据《准则》处理有关资产减值准备计提时所体现的会计职业判断主要体现在以下两方面：首先，要对某项资产是否已出现减值的情况做出判断，如通过收集相关资料与科学的方法预测在建工程的盈亏，通过收集相关证据判断应收账款的坏账发生与否的概率等。其次，要对资产减值的程度做出判断。在认定了某项资产已经发生了减值的情况下，接下来就是要确认资产减值的数额。和以往的会计制度不同，《准则》取消了按固定比例计提有关资产减值准备的做法，代之以根据资产价值变化的实际情况来确定资产减值额，并且引入了“可收回金额”的概念。《准则》的这一变化，十分明显地体现出对会计人员在进行资产减值的计量时，必须具备必要的职业判断能力。
1.2.2 收入与成本、费用确认中所体现的会计职业判断
建筑业会计人员目前执行的是《准则》与财政部2003 年 9 月印发的《施工企业会计核算办法》，该准则与办法同以前建筑企业执行的《施工准则》相比有较大区别，它首先要求会计人员对工程项目的合同总收入与总成本进行预测对比，同时进行职业判断，进而为下一步收入与成本、费用的确认以及相关会计处理方法的选择奠定基础。如：我公司承接的 A项目为一幢综合楼，A楼在施工过程中如结果能够可靠地估计，则会计人员应当根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。如果施工合同的结果不能可靠地估计，应当区别情况处理：A楼若能收回合同成本，工程合同收入则根据能收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为工程合同费用；若合同成本不能够收回，不能收回的金额应当在发生时立即作为工程合同费用，不确认收入。上述案例的变化映射出《准则》规定的确认条件更注重交易的实质而不是形式，同时也体现了对会计职业判断能力的要求。
1.2.3 借款费用资本化中所体现的会计职业判断
《准则》第17号“借款费用”的规定，是指企业购建或生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
施工企业近年来在筹措项目生产资金中采用向金融企业或企业内部融资的方式，获取工程启动资金。如：我公司承接的一项目—B住宅小区，该项目按结点付款，项目部已通过融资方式取得借款 1000 万元，该借款期限 2 年，年利率 7%。项目会计按月计提利息费用并计入工程成本。B小区在建造 20 个月后已全部完工，此时财务人员应根据相关资料进行职业判断，如该工程已达建造方预定的可使用状态，则无论是否交工，均应停止将借款利息计入工程成本，应确认为费用计入当期损益。由此可见，《准则》强调固定资产建造完工的实质，而不是是否办理有关竣工结算手续的形式，这也充分体现了对会计职业判断力的要求。
1.2.4 追溯调整法和未来适用法的运用中所体现的会计职业判断
在追溯调整法和未来适用法的运用中，《准则》规定对会计政策变更、重大会计差错的更正采用追溯调整法，对会计估计变更采用未来适用法。在处理具体业务时，应采用追溯调整法还是未来适用法等等都需要会计人员进行职业判断。
2 会计职业判断的程序
虽然会计职业判断的内容繁杂、复杂程度不同，但其判断过程都应遵循一些共同的步骤。
①把握主旨：会计人员要对相关的事项和环境有清晰的认识，了解与问题有关的所有信息，为最终把握问题的主旨打下基础。
②确定目标：建筑业会计是以各单项工程作为核算对象，以工程开、竣工时段作为其核算周期，并以此为目标进行预测、分析、计量、控制等一系列的经济管理活动，明确判断目标，可以指导会计人员围绕目标有效地搜集信息。
③对比优选：即可能的判断结论。对确定的、简单的问题比对不确定的、复杂的问题更易形成恰当的优选方案。
④收集资料：针对备选方案中涉及到的项目，会计人员应该对其相关信息进行搜索，收集与其有关的资料。
⑤分析比较：即将判断标准和备选方案逆行分析和比较。
⑥得出结论：即做出最终的断定、估计或选择。以上是会计职业判断过程的通用模式，它们总体而言保持上述的顺序，但有时也会根据问题的特点和复杂程度做适当的调整与省略，有时还会从后一阶段再返回到前一阶段而形成局部的循环。
3 新准则对建筑业会计职业判断的要求及会计职业判断的现状分析
3.1 新准则对会计职业判断的要求
3.1.1 在会计原则选择中的要求
建筑业企业是以《准则》为会计核算原则，但会计原则对会计业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍需依赖会计人员的职业判断。会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，即实质重于形式原则。以上只是一个原则说明，哪些重要，哪些不重要，并没有明确定义，在实际业务操作中，需要会计人员的职业判断。
3.1.2 在会计政策中的要求
《准则》及应用指南为建筑业会计人员核算提供了具体会计处理方法。由于客观经济的复杂性和各个工程项目的差异性,企业可在允许的范围内对同一经济事项采用不同的会计处理方法。会计准则没有对多种方法选用标准具体规定，如建筑合同的分立与合并等，在诸多可选择的会计处理方法中，选择适合本企业具体情况的会计处理方法，以使会计信息能更真实地反映企业经营状况。
3.1.3 在会计估计中的要求
会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。如企业应于期末对应收账款计提坏账准备，但计提比例并没有明确规定，固定资产的有效使用年限，在处置时可能产生的净残值，还有收入确认中的估计等都需要会计职业判断。因此可以说，新会计准则对职业判断的要求很高，新会计准则能否到达其预期的目的和效果，很大程度上要依靠会计人员的职业判断能力。
3.2 我国会计职业判断的现状分析
我国无论在理论界还是实务界，都未给予职业判断以应有的重视。随着我国经济的飞速发展，市场的逐渐完善，以及现代企业制度的建立，对会计工作会提出越来越高的要求。经济业务日趋复杂，也会出现许多现有准则、制度中尚未作出规定的新事物、新现象，需要会计人员自己解决、处理。此外，我国会计改革的发展方向必然是最终用具体准则取代行业会计制度，而会计准则的固有缺陷决定了在会计工作中必然要应用职业判断。因此当前摆在会计界的一大问题是如何尽快提高会计人员的职业判断能力。
原文网址：http://www.pipcn.com/research/201011/14536.htm
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