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浅谈施工企业内部审计体系建设
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内容提示：构建和有效实施内部审计体系已成为当前施工企业急需解决的问题。本文分析了施工企业内部审计体系存在的问题,提出了相应对策:转变审计目标定位和审计理念;完善公司治理结构和内审机构;保持内部审计独立性与权威性;改进内部审计方法与工作方式;提升人员素质和加大培训力度。
目前，大多数施工企业通常采用的是“三级管理、三级核算”管理模式，即：公司本部、子公司、各独立核算的分公司或项目部。（参考《建筑中文网》）
大多数施工企业设立了内部审计机构，取得了一定的成效。但由于施工企业存在工程项目点多面广、组织形式多样化、资源配置不统一、人员流动性较大等行业特点，使其内部审计体系尚不能适应实际工作中存在的诸多困难，影响了内部审计作用的充分发挥，构建和有效实施内部审计体系已成为当前施工企业急需解决的问题。
一、施工企业内部审计体系构建存在的主要问题
施工企业日渐成熟的公司治理结构，使得建立健全相关的内部审计体系显得尤为重要。施工企业内部审计的发展时间比较短，内部审计体系尚在建立健全过程中，内部审计体系的构建主要存在以下问题。
1. 认识不全面，作用难以发挥。
一是部分内部审计人员没有认识到内部审计为企业管理服务的职能，完全把自己定位在监督者的地位，过分强调内部审计的独立性和权威性，从而容易引起企业其它部门的反感，产生对立情绪，增加了审计的阻力，影响了正常内部审计工作的开展。二是部分企业领导者对内部审计的监督和服务职能缺乏了解，对内部审计机构不太重视，在进行企业机构改革时，将内部审计机构和内部审计人员撤并到财务部门，或单一地从财务部门中分离出内部审计机构和内部审计人员，使内部审计机构难以发挥作用。
2. 内审机构的设置不统一，缺乏应有的独立性。一是法律法规没有明确规定我国内部审计机构在公司法人治理结构中的地位。二是隶属关系极不统一：有对财务副总（财务总监）负责的，有对总经理负责的，还有内部审计机构设在董事会或监事会的。由于施工企业内部审计机构及人员是受本部门、本单位的直接领导，在实际工作中，内部审计机构与被审计单位之间必然存在或多或少的利益关系，而内部审计人员与被审计单位及其人员也存在各种不同形式的利害关系，因此，从形式到实质上，内部审计缺乏应有的独立性。
3. 内审人员业务素质不一，难以满足审计需要。施工企业内部审计机构审计人员大多数是财会人员，而工程项目管理、材料采购管理、法律业务等专业人才缺乏，使得内部审计机构的结构不尽合理。内部审计人员知识结构比较单一，理论水平和业务技能偏低，而且施工企业内部审计人员大多来自基层财务领域，知识面有限，难以满足内部审计的需要。
4. 企业内部环境影响较大，存在诸多审计风险。实际审计过程中，被审计单位或相关负责人往往为了维护自身利益，提供虚假信息资料，或是设置各种障碍阻止审计人员的查验、取证等，增加了内部审计工作的难度，严重影响了内部审计作用的发挥。另一方面，由于施工企业工程项目收入的不确定性，工程项目结算的滞后性，为内部审计工作带来了风险。另外，跨年度施工和分包工程中，总包方难以及时办理分包方的过程结算，为审计结果的不确定性埋下了伏笔，使内部审计存在诸多风险。
二、建立有效内部审计体系的措施
目前施工企业内部审计体系，不能满足建立现代企业制度的需要，不能满足企业强化内部控制，提高其抵御风险的能力的需要。因此，建立健全有效的内部审计体系，确保内部审计独立、客观、高效的工作，是当前十分迫切的任务。
1. 转变审计目标定位和审计理念。
我国内部审计是源于企业内部查错防弊、加强内部控制的需要建立的，主要是履行监督职能，内部审计工作的重心局限于财务收支审计和合规性审计。但是，随着企业经营的外向化和复杂化，企业所面临的风险也日益增加。内部审计若只停滞在履行监督职能，而不能为企业创造价值或提升企业的价值，必将损害内部审计存在的根基。仅有监督职能的内部审计已越来越不适应现代企业发展的需要，审计目标定位应该转向为管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理、完善公司治理，为实现企业经营目标提供增值服务。相应的，内部审计目标的多元化也促使审计理念要转变。在企业里，内部审计人员已不是单一的监督者，而更应该是企业风险的防护者，发现风险领域问题并与相关人员一起解决，同时还要发掘改进企业经营管理的渠道，为各部门提供积极有效的建议。
2. 完善公司治理结构和健全内部审计机构。
完善的公司治理结构，通过一系列控制权的配置和行使、有效的激励措施和合理的评价体系，使每一层次的委托方都产生监督的内在动力，从而有效地对代理方实行监督。良好的公司治理应该通过一系列有效运行的相互制约的制度进行，从根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高企业整体抵御风险的能力。内部审计是公司治理结构中不可缺少的重要组成部分，在内部审计机构设置上，在董事会下设审计委员会，由审计委员会组织领导内部审计工作的架构体系，有利于内部审计职能的发挥。在这种架构体系下，使内部审计机构有较大的权威性和独立性，最小限度地受到公司内部其他部门的干扰，独立客观地评价经营信息，保证监控措施的有效执行。内部审计机构既发挥监督职能，也承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。
3. 保持内部审计的独立性与权威性。
内部审计要实现独立性，不仅必须保证内部审计机构的组织地位足以支持其完成审计任务，而且内部审计人员在执行审计时应保持独立性。目前我国企业内部审计机构的组织地位不高，权威性不足，这就在很大程度上影响了内部审计职能的发挥。
一般而言，内部审计的领导层次越高，内部审计的独立性和权威性就越有保障。所以成立独立于各管理层级的审计部，将其置于董事会或审计委员会的直接领导下，对董事会负责，同时赋予内部审计机构对所有职能部门和个人进行审计的权限，以确保内部审计的结论和建议得到有效执行。
施工企业可以对内部审计人员实行岗位轮换和联合各职能部门进行联合审计，一方面有利于内部审计人员在全面地了解企业的具体情况的基础上，作出更客观的判断，另一方面增进内部审计机构与其他部门的交流和沟通，同时促进其他部门改进工作。在联合各职能部门时，需注意保持审计独立性。
4. 改进内部审计方法与工作方式。
内部审计需要执行一种集事前、事中、事后审计为一体的全过程审计。在审计前，内部审计人员应通过对各领域进行风险分析确定重点审计对象，然后对拟审计领域实施具体审计，找出存在问题的薄弱环节，根据审计结果提出改进意见和建议，并将审计报告提交给董事长和被审部门。同时，内部审计人员还应对被审部门执行审计意见的情况进行后续跟踪和调查，重视工作的实效性，以确保审计建议得到落实。
另一方面，要加强计算机技术和风险分析方法在内部审计中的运用，提高内部审计的经济效益性。
施工企业内部审计由于缺乏必要的制度约束，加上不受领导重视，内部审计工作具有较大的随意性，一方面对审计项目的选择、时间安排等内容缺乏系统的计划；另一方面，在审计技术方面，风险分析方法和计算机技术运用甚少。因此，施工企业要改进内部审计方法和工作方式，既要注重内部审计重视工作的实效性，又要系统合理运用计算机技术和风险分析方法，从而提高内部审计的效率和效益。
5. 提升内部审计人员素质和加大培训力度。
就目前情况来看，施工企业内部审计机构的人员结构不尽合理，大多数内部审计人员来自财务人员，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，如：缺乏工程项目预结算知识、合同法务知识等。
对此，企业应努力将高素质、跨专业的人才，如工程管理人员、项目预结算人员、材料采购人员、法律人员引入内部审计队伍，从而改善内部审计结构单一、审计力量薄弱的局面，提高内部审计人员的综合素质。一方面要加强对内部审计人员的培训力度，另一方面加强内部审计人员专业技能的培训，如工程项目预结算知识、财务知识、计算机操作技能知识等的培训。此外，要加强同各地内部审计师协会的联系，发挥协会在信息共享、经验交流、人才培训和组织后续教育中的重要作用，促进内部审计人员的专业素质的提高。与此同时，还应重视内部审计人员的职业道德素质
大多数施工企业设立了内部审计机构，取得了一定的成效。但由于施工企业存在工程项目点多面广、组织形式多样化、资源配置不统一、人员流动性较大等行业特点，使其内部审计体系尚不能适应实际工作中存在的诸多困难，影响了内部审计作用的充分发挥，构建和有效实施内部审计体系已成为当前施工企业急需解决的问题。
一、施工企业内部审计体系构建存在的主要问题
施工企业日渐成熟的公司治理结构，使得建立健全相关的内部审计体系显得尤为重要。施工企业内部审计的发展时间比较短，内部审计体系尚在建立健全过程中，内部审计体系的构建主要存在以下问题。
1. 认识不全面，作用难以发挥。
一是部分内部审计人员没有认识到内部审计为企业管理服务的职能，完全把自己定位在监督者的地位，过分强调内部审计的独立性和权威性，从而容易引起企业其它部门的反感，产生对立情绪，增加了审计的阻力，影响了正常内部审计工作的开展。二是部分企业领导者对内部审计的监督和服务职能缺乏了解，对内部审计机构不太重视，在进行企业机构改革时，将内部审计机构和内部审计人员撤并到财务部门，或单一地从财务部门中分离出内部审计机构和内部审计人员，使内部审计机构难以发挥作用。
2. 内审机构的设置不统一，缺乏应有的独立性。一是法律法规没有明确规定我国内部审计机构在公司法人治理结构中的地位。二是隶属关系极不统一：有对财务副总（财务总监）负责的，有对总经理负责的，还有内部审计机构设在董事会或监事会的。由于施工企业内部审计机构及人员是受本部门、本单位的直接领导，在实际工作中，内部审计机构与被审计单位之间必然存在或多或少的利益关系，而内部审计人员与被审计单位及其人员也存在各种不同形式的利害关系，因此，从形式到实质上，内部审计缺乏应有的独立性。
3. 内审人员业务素质不一，难以满足审计需要。施工企业内部审计机构审计人员大多数是财会人员，而工程项目管理、材料采购管理、法律业务等专业人才缺乏，使得内部审计机构的结构不尽合理。内部审计人员知识结构比较单一，理论水平和业务技能偏低，而且施工企业内部审计人员大多来自基层财务领域，知识面有限，难以满足内部审计的需要。
4. 企业内部环境影响较大，存在诸多审计风险。实际审计过程中，被审计单位或相关负责人往往为了维护自身利益，提供虚假信息资料，或是设置各种障碍阻止审计人员的查验、取证等，增加了内部审计工作的难度，严重影响了内部审计作用的发挥。另一方面，由于施工企业工程项目收入的不确定性，工程项目结算的滞后性，为内部审计工作带来了风险。另外，跨年度施工和分包工程中，总包方难以及时办理分包方的过程结算，为审计结果的不确定性埋下了伏笔，使内部审计存在诸多风险。
二、建立有效内部审计体系的措施
目前施工企业内部审计体系，不能满足建立现代企业制度的需要，不能满足企业强化内部控制，提高其抵御风险的能力的需要。因此，建立健全有效的内部审计体系，确保内部审计独立、客观、高效的工作，是当前十分迫切的任务。
1. 转变审计目标定位和审计理念。
我国内部审计是源于企业内部查错防弊、加强内部控制的需要建立的，主要是履行监督职能，内部审计工作的重心局限于财务收支审计和合规性审计。但是，随着企业经营的外向化和复杂化，企业所面临的风险也日益增加。内部审计若只停滞在履行监督职能，而不能为企业创造价值或提升企业的价值，必将损害内部审计存在的根基。仅有监督职能的内部审计已越来越不适应现代企业发展的需要，审计目标定位应该转向为管理审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理、完善公司治理，为实现企业经营目标提供增值服务。相应的，内部审计目标的多元化也促使审计理念要转变。在企业里，内部审计人员已不是单一的监督者，而更应该是企业风险的防护者，发现风险领域问题并与相关人员一起解决，同时还要发掘改进企业经营管理的渠道，为各部门提供积极有效的建议。
2. 完善公司治理结构和健全内部审计机构。
完善的公司治理结构，通过一系列控制权的配置和行使、有效的激励措施和合理的评价体系，使每一层次的委托方都产生监督的内在动力，从而有效地对代理方实行监督。良好的公司治理应该通过一系列有效运行的相互制约的制度进行，从根本上减少企业内部经营管理风险，从而提高企业整体抵御风险的能力。内部审计是公司治理结构中不可缺少的重要组成部分，在内部审计机构设置上，在董事会下设审计委员会，由审计委员会组织领导内部审计工作的架构体系，有利于内部审计职能的发挥。在这种架构体系下，使内部审计机构有较大的权威性和独立性，最小限度地受到公司内部其他部门的干扰，独立客观地评价经营信息，保证监控措施的有效执行。内部审计机构既发挥监督职能，也承担评价、服务等职能，更好地实现内部审计促进“改善经营管理、提高经济效益”作用的发挥。
3. 保持内部审计的独立性与权威性。
内部审计要实现独立性，不仅必须保证内部审计机构的组织地位足以支持其完成审计任务，而且内部审计人员在执行审计时应保持独立性。目前我国企业内部审计机构的组织地位不高，权威性不足，这就在很大程度上影响了内部审计职能的发挥。
一般而言，内部审计的领导层次越高，内部审计的独立性和权威性就越有保障。所以成立独立于各管理层级的审计部，将其置于董事会或审计委员会的直接领导下，对董事会负责，同时赋予内部审计机构对所有职能部门和个人进行审计的权限，以确保内部审计的结论和建议得到有效执行。
施工企业可以对内部审计人员实行岗位轮换和联合各职能部门进行联合审计，一方面有利于内部审计人员在全面地了解企业的具体情况的基础上，作出更客观的判断，另一方面增进内部审计机构与其他部门的交流和沟通，同时促进其他部门改进工作。在联合各职能部门时，需注意保持审计独立性。
4. 改进内部审计方法与工作方式。
内部审计需要执行一种集事前、事中、事后审计为一体的全过程审计。在审计前，内部审计人员应通过对各领域进行风险分析确定重点审计对象，然后对拟审计领域实施具体审计，找出存在问题的薄弱环节，根据审计结果提出改进意见和建议，并将审计报告提交给董事长和被审部门。同时，内部审计人员还应对被审部门执行审计意见的情况进行后续跟踪和调查，重视工作的实效性，以确保审计建议得到落实。
另一方面，要加强计算机技术和风险分析方法在内部审计中的运用，提高内部审计的经济效益性。
施工企业内部审计由于缺乏必要的制度约束，加上不受领导重视，内部审计工作具有较大的随意性，一方面对审计项目的选择、时间安排等内容缺乏系统的计划；另一方面，在审计技术方面，风险分析方法和计算机技术运用甚少。因此，施工企业要改进内部审计方法和工作方式，既要注重内部审计重视工作的实效性，又要系统合理运用计算机技术和风险分析方法，从而提高内部审计的效率和效益。
5. 提升内部审计人员素质和加大培训力度。
就目前情况来看，施工企业内部审计机构的人员结构不尽合理，大多数内部审计人员来自财务人员，缺乏与生产、经营、管理相关的知识和经验，如：缺乏工程项目预结算知识、合同法务知识等。
对此，企业应努力将高素质、跨专业的人才，如工程管理人员、项目预结算人员、材料采购人员、法律人员引入内部审计队伍，从而改善内部审计结构单一、审计力量薄弱的局面，提高内部审计人员的综合素质。一方面要加强对内部审计人员的培训力度，另一方面加强内部审计人员专业技能的培训，如工程项目预结算知识、财务知识、计算机操作技能知识等的培训。此外，要加强同各地内部审计师协会的联系，发挥协会在信息共享、经验交流、人才培训和组织后续教育中的重要作用，促进内部审计人员的专业素质的提高。与此同时，还应重视内部审计人员的职业道德素质
原文网址：http://www.pipcn.com/research/201001/14234.htm
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