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施工项目成本管理
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内容提示：本文分析了当前施工成本管理中存在的有关问题。给出了施工项目成本管理的表格化成本计划、成本数据收集和成本核算的简单数学模型。介绍了用赢得值原理进行综合进度成本控制的技术,提出了在施工项目上以表格化成本核算为主和财务成本核算相结合实施成本管理的方法。
1 施工项目成本管理的重要性
成本管理是市场经济条件下的客观要求。施工项目作为施工企业的主要收益来源，其成本管理蕴藏着很大的潜力，向施工项目成本控制要效益，是与时俱进、开拓创新，由粗放管理向精细管理转变，由落后管理向科学化管理转变，增强施工企业在市场上的竞争能力的一个重要着力点，是项目管理的重点，实施有效的施工项目成本管理，其重要性更加突出。（参考《建筑中文网》）
2 施工项目成本管理中存在的主要问题
当前，施工企业的各级管理人员都认识到了项目成本管理的重要性，并制定出了相应的施工项目成本管理办法，但是施工企业往往并没有达到预期目的。笔者认为，主要原因有如下几条：
2.1 人员素质不高
项目中标后，项目部一般并没有做出用以指导施工的施工成本计划。项目经理可能只有依靠经验和一些不太及时准确的财务成果进行拍脑袋估计了，而这种估计往往会发生“权责不一致”的现象，造成虚盈或虚亏的假象。
2.2 主观臆断性强
人们做事，选择这样做而不选择那样做，在潜意识里都有一个观念在做指导，这就是机会成本。从项目经理到项目部的各级管理人员都会做出这样的推论：我们不进行所谓的成本管理，但是我们照样使工程进度、质量满足要求，也向上级缴了不少效益资金，这不是也不错吗？目前的管理已经不错了，并且够繁琐了，再进行成本管理，不是添乱吗？因此，成本管理没有数据，在施工过程中只有靠经验去估计，到工程竣工后再根据财务进行最后的评价，项目盈亏已成定局。
2.3 客观上对每月进行精确的成本分析有难度
实行有效的成本管理，首先要根据项目特点制定施工成本计划，再将其根据进度分解到每个月、每个部位和每个生产单位；然后，每月根据实际生产情况将所有成本要素收集起来进行核算，而进行核算时由于计划与实际的差异，消耗与收入的滞后关系，甚至会发生核算失误，这种难以避免的核算失误会打击管理者的信心，进而使他们认为这种成本管理的方法没有多少实际管理意义，因而对似乎“纸上谈兵”的成本管理产生抵触。
2.4 成本管理的推行是一个渐进的过程
这个过程需要解决三个方面的问题：首先要解决观念的问题，在项目部层次上，要树立追求利润最大化的观念。其次要提高管理人员素质。第三，要降低成本管理的难度。企业根据成本管理办法，设计出一个施工项目成本管理数学模型，项目部根据本项目的特点，将这个成本管理数学模型加以修改、调整即可以在本项目上运用，促进企业为项目成本管理创造一个易于操作的工作平台。
3 施工项目成本管理的有效途径--成本管理数学模型
基于上述的思考，在此结合实际工作与学习的体会做出一个简单的项目成本管理数学模型
3.1 施工项目成本管理的流程
图 1 施工项目成本管理流程图
上图 1 中：施工项目成本管理的流程为:
确定施工项目责任目标成本。在工程项目中标之后，公司根据一定的规则和程序确定施工项目责任目标成本，它作为项目经理控制施工成本的最高限额，并与项目经理签订项目责任书。
编制施工成本计划。项目部根据项目经理责任书的特点在施工责任目标成本限额内编制施工成本计划，作为项目部成本控制指标用以指导施工项目。
施工成本控制与成本数据资料收集。成本信息的收集应采用一定的格式。
施工成本核算。需要强调的是，成本核算的内容应与施工成本计划的内容相一致方便于进行比较和成本差异分析。
成本差异分析和改进成本管理。将成本核算的结果与施工成本计划进行比较，了解成本变动情况，分析盈亏的主要原因，寻找降低施工成本的途径，减少浪费，达到加强施工成本管理的目的。
3.2 编制施工成本计划
计划表格。施工成本计划表包括三类：一是项目总施工成本计划；二是项目分月施工成本计划；三是项目部各成本中心的总成本计划和分月成本计划。编制项目部各成本中心的总成本计划和分月成本计划，并将成本计划的执行情况与报酬挂钩是为了落实成本责任主体，激励和约束相关责任主体，真正达到“千斤重担人人挑，人人肩上有指标”的效果,是实现成本目标的保证。
在进行资料收集、统计时，若人工费未发生，可按当月计划工资标准计算。机械台时价根据上缴公司的折旧费、大修理费、实际发生的经常性修理费及可变费用确定。
3.3 月度成本分析
月度成本分析要注意三个问题：若实际完成工程量不准确可能造成虚盈或虚亏。若统计工程量比实际工程量大时，可能造成虚盈、若统计工程量比实际工程量小时，可能造成虚亏。
进行月度统计分析时，一般来说本月的人工费和机械费还未全部支付，因此，统计分析是采用的一个假设数字，这个假设数字不应该被人为拔高或压低，应根据可能的情况进行估计，实际上由于有相关规定的限制，人工工资的发放和机械使用费的上缴的估算不应出现较大的偏差。
财务人员对于其他直接费用和现场经费的记录和分摊应尽量准确。
3.4 费用进度曲线图
利用赢得值原理 （Earned Value Con－cep）t，将计划成本曲线、实际成本曲线和赢得值曲线绘制到同一张坐标图上，横坐标为日历时间，纵坐标为成本值，如图 2。
Bcws 为计划成本进度曲线，按照(累计月进度计划工作量×计划成本单价)绘制，是进行成本进度控制的基准曲线。
Acwp 为实际耗费成本曲线，按照（累计月完成工程量×实际单价）绘制。
Bcwp 为赢得值曲线，按照（累计月完成工程量×预算单价）进行绘制。
图 2 赢得值曲线图
施工项目成本的节约或超支，进度的提前或滞后，可以按下述标准进行定性判断。
3.5 每月底进行成本分析，找出计划与实际成本差异，制订相应控制成本措施。
4 推行成本管理应注意的问题
成本管理中对于分包工程和变更工程的处理。加强成本管理就必须对成本要素的消耗及时统计，准确核算。
目前的成本核算方法分为表格法核算和会计法核算两种。成本核算表格法核算和会计法核算各有优缺点，有不完全相同的用途。因此，对于施工项目，应将表格法成本核算和会计法成本核算结合起来运用。在施工过程中为便于及时进行成本管理，应以表格法核算为主，以财务核算进行校核。在年末或工程完工后对于整个工程的核算则以财务核算为主，以反映总体收支状况，对项目做出总结。本文仅为表格法成本管理提供了简单的数学模型，在工作中，还可根据项目实际情况进行增、删、修改、补充完善，以满足特定项目成本管理的需要。
参考文献
[1]《关于工程项目成本管理的思考》作者-范水源
[2]《浅析企业成本管理》作者-水林3[2]004年 注册会计师考试教材《财务成本管理》
作者简介：丁丹芝。19684.、女、汉族，大学本科学历，经济师，从2 000年 长期从事经营工作。 来源: 《建筑中文网》.
成本管理是市场经济条件下的客观要求。施工项目作为施工企业的主要收益来源，其成本管理蕴藏着很大的潜力，向施工项目成本控制要效益，是与时俱进、开拓创新，由粗放管理向精细管理转变，由落后管理向科学化管理转变，增强施工企业在市场上的竞争能力的一个重要着力点，是项目管理的重点，实施有效的施工项目成本管理，其重要性更加突出。（参考《建筑中文网》）
2 施工项目成本管理中存在的主要问题
当前，施工企业的各级管理人员都认识到了项目成本管理的重要性，并制定出了相应的施工项目成本管理办法，但是施工企业往往并没有达到预期目的。笔者认为，主要原因有如下几条：
2.1 人员素质不高
项目中标后，项目部一般并没有做出用以指导施工的施工成本计划。项目经理可能只有依靠经验和一些不太及时准确的财务成果进行拍脑袋估计了，而这种估计往往会发生“权责不一致”的现象，造成虚盈或虚亏的假象。
2.2 主观臆断性强
人们做事，选择这样做而不选择那样做，在潜意识里都有一个观念在做指导，这就是机会成本。从项目经理到项目部的各级管理人员都会做出这样的推论：我们不进行所谓的成本管理，但是我们照样使工程进度、质量满足要求，也向上级缴了不少效益资金，这不是也不错吗？目前的管理已经不错了，并且够繁琐了，再进行成本管理，不是添乱吗？因此，成本管理没有数据，在施工过程中只有靠经验去估计，到工程竣工后再根据财务进行最后的评价，项目盈亏已成定局。
2.3 客观上对每月进行精确的成本分析有难度
实行有效的成本管理，首先要根据项目特点制定施工成本计划，再将其根据进度分解到每个月、每个部位和每个生产单位；然后，每月根据实际生产情况将所有成本要素收集起来进行核算，而进行核算时由于计划与实际的差异，消耗与收入的滞后关系，甚至会发生核算失误，这种难以避免的核算失误会打击管理者的信心，进而使他们认为这种成本管理的方法没有多少实际管理意义，因而对似乎“纸上谈兵”的成本管理产生抵触。
2.4 成本管理的推行是一个渐进的过程
这个过程需要解决三个方面的问题：首先要解决观念的问题，在项目部层次上，要树立追求利润最大化的观念。其次要提高管理人员素质。第三，要降低成本管理的难度。企业根据成本管理办法，设计出一个施工项目成本管理数学模型，项目部根据本项目的特点，将这个成本管理数学模型加以修改、调整即可以在本项目上运用，促进企业为项目成本管理创造一个易于操作的工作平台。
3 施工项目成本管理的有效途径--成本管理数学模型
基于上述的思考，在此结合实际工作与学习的体会做出一个简单的项目成本管理数学模型
3.1 施工项目成本管理的流程
图 1 施工项目成本管理流程图
上图 1 中：施工项目成本管理的流程为:
确定施工项目责任目标成本。在工程项目中标之后，公司根据一定的规则和程序确定施工项目责任目标成本，它作为项目经理控制施工成本的最高限额，并与项目经理签订项目责任书。
编制施工成本计划。项目部根据项目经理责任书的特点在施工责任目标成本限额内编制施工成本计划，作为项目部成本控制指标用以指导施工项目。
施工成本控制与成本数据资料收集。成本信息的收集应采用一定的格式。
施工成本核算。需要强调的是，成本核算的内容应与施工成本计划的内容相一致方便于进行比较和成本差异分析。
成本差异分析和改进成本管理。将成本核算的结果与施工成本计划进行比较，了解成本变动情况，分析盈亏的主要原因，寻找降低施工成本的途径，减少浪费，达到加强施工成本管理的目的。
3.2 编制施工成本计划
计划表格。施工成本计划表包括三类：一是项目总施工成本计划；二是项目分月施工成本计划；三是项目部各成本中心的总成本计划和分月成本计划。编制项目部各成本中心的总成本计划和分月成本计划，并将成本计划的执行情况与报酬挂钩是为了落实成本责任主体，激励和约束相关责任主体，真正达到“千斤重担人人挑，人人肩上有指标”的效果,是实现成本目标的保证。
在进行资料收集、统计时，若人工费未发生，可按当月计划工资标准计算。机械台时价根据上缴公司的折旧费、大修理费、实际发生的经常性修理费及可变费用确定。
3.3 月度成本分析
月度成本分析要注意三个问题：若实际完成工程量不准确可能造成虚盈或虚亏。若统计工程量比实际工程量大时，可能造成虚盈、若统计工程量比实际工程量小时，可能造成虚亏。
进行月度统计分析时，一般来说本月的人工费和机械费还未全部支付，因此，统计分析是采用的一个假设数字，这个假设数字不应该被人为拔高或压低，应根据可能的情况进行估计，实际上由于有相关规定的限制，人工工资的发放和机械使用费的上缴的估算不应出现较大的偏差。
财务人员对于其他直接费用和现场经费的记录和分摊应尽量准确。
3.4 费用进度曲线图
利用赢得值原理 （Earned Value Con－cep）t，将计划成本曲线、实际成本曲线和赢得值曲线绘制到同一张坐标图上，横坐标为日历时间，纵坐标为成本值，如图 2。
Bcws 为计划成本进度曲线，按照(累计月进度计划工作量×计划成本单价)绘制，是进行成本进度控制的基准曲线。
Acwp 为实际耗费成本曲线，按照（累计月完成工程量×实际单价）绘制。
Bcwp 为赢得值曲线，按照（累计月完成工程量×预算单价）进行绘制。
图 2 赢得值曲线图
施工项目成本的节约或超支，进度的提前或滞后，可以按下述标准进行定性判断。
3.5 每月底进行成本分析，找出计划与实际成本差异，制订相应控制成本措施。
4 推行成本管理应注意的问题
成本管理中对于分包工程和变更工程的处理。加强成本管理就必须对成本要素的消耗及时统计，准确核算。
目前的成本核算方法分为表格法核算和会计法核算两种。成本核算表格法核算和会计法核算各有优缺点，有不完全相同的用途。因此，对于施工项目，应将表格法成本核算和会计法成本核算结合起来运用。在施工过程中为便于及时进行成本管理，应以表格法核算为主，以财务核算进行校核。在年末或工程完工后对于整个工程的核算则以财务核算为主，以反映总体收支状况，对项目做出总结。本文仅为表格法成本管理提供了简单的数学模型，在工作中，还可根据项目实际情况进行增、删、修改、补充完善，以满足特定项目成本管理的需要。
参考文献
[1]《关于工程项目成本管理的思考》作者-范水源
[2]《浅析企业成本管理》作者-水林3[2]004年 注册会计师考试教材《财务成本管理》
作者简介：丁丹芝。19684.、女、汉族，大学本科学历，经济师，从2 000年 长期从事经营工作。 来源: 《建筑中文网》.
原文网址：http://www.pipcn.com/research/201001/14233.htm
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